Бухгалтерський облік і аудит зносу основних засобів

Abstract

Актуальність теми дослідження. Динамічний розвиток наукомістких технологій і виробничих потужностей неможливий без своєчасного оновлення виробництва, його матеріально-технічної бази, основу якої складають амортизаційні активи. Фізичний процес амортизації, що відображає, і моральний знос основних активів, завжди знаходиться у полі зору бухгалтерської науки. Учені балансознавці, розглядаючи проблеми віддзеркалення в звітності вартості активів під впливом їх амортизації, в разі історичні періоди пропонували різні підходи до методів числення амортизації, критеріям оцінки амортизаційних активів. Все це зумовило появу разних концепцій амортизації, направлених на ухвалення вирішень користувачами звітності. У економічній літературі можна зустріти поняття юридичної і економічної, фінансовій концепції амортизації залежно від спектру проблем управління, що розглядаються автором. Розвиток технічної бази організацій, використання ними передових технологій, в умовах конкуренції вимагає методичного забезпечення управлінь не тільки по руху активів, що амортизуються, використовуваних як засоби виробництва, але і самої амортизації як умовно-постійної величини виробни¬чих витрат, з одного боку, і як джерело фінансування капітальних вкладень, з іншого. За оцінками спеціалістів для підвищення загального промислового потенціалу України до рівня західних стандартів необхідні інвестиції в об'ємі більш ніж 3 трлн. дол., на що може піти декілька десятків років. Тому особливу увагу спеціалісти-практики приділяють достатньо стабільному джерелу фінансування відтворення основних активів-амортизаційним відрахуванням. Державне регулювання економіки в умовах кризи направлене не тільки на поліпшення загального інвестиційного клімату в країні, стимулювання наповнення власного капіталу конкурентноздатних підприємств, але і його захист від інфляційного знецінення. В зв'язку з цим важливо оживити і розвити інвестиційну (відтворювальну) функцію амортизації – “фондуджерела” розширеного відтворення капіталу. У вітчизняній і зарубіжній науці до теперішнього часу ведеться полеміка з питання: створення і цільового використання амортизаційного “фонду” як джерела фінансування; віддзеркалення накопиченої амортизації в активі (або в пасиві) балансу; вибору методів нарахування амортизації; терміну функціонального використання активів, що амортизуються, і його обмежень; і так далі Не дивлячись на численні точки зору учених, у вітчизняній науці і практиці дотримується тенденція використання амортизаційних відрахувань в організаціях, виходячи з їх економічної суті, на просте і розширене відтворення основних фондів. В рамках визначених напрямів використання амортизаційних відрахувань (на придбання нового обладнання, механізацію і автоматизацію виробничих процесів, модернізацію устаткування, реконструкцію, технічне переозброєння, розширення виробництва і нове будівництво), в системі обліково-аналітичного забезпечення управління активами, що амортизуються, потрібен вибір ефективних методів і інструментів формування інформації. В зв’язку з цим дослідження бухгалтерської концепції амортизації є актуальною і своєчасною задачею. Огляд літератури з теми дослідження. Велика увага вивченню структури і забезпеченості підприємства обліково-аналітичною інформацією про активи, що амортизуються, і амортизаційні відрахування в своїх працях приділили зарубіжні вчені, такі як Г. Аверкампф [117], Э. Хельферт [105], Э. Хендриксен [101], М. Ван Бреда [101], Ф.Л. Дефлиз [2], Г.Р. Дженик [2], В.М. О’Рейли [2], М.Б. Хирш [2], К. Джеймс Ван Хорн [37], Джон М. Вахович [37], Б. Нидлз [23], Х. Андерсон [23], Д. Колдуэлл [23], Е.Нікбахт [71], А.Гроппеллі [71] та інші. Дослідженню економічних, обліково-аналітичних, організаційних і інших аспектів пов'язаних з активами, що амортизуються, і їх віддзеркаленням в бухгалтерській звітності, присвячені численні праці вітчизняних учених М. Чумаченка [111], С. Голова [31], П. Житнього [44], Г. Виноградова [69], Ф. Бутинця [18], В. Пархоменка [79], Р. Хом’яка [103], В. Лемішовського [102], Н. Ткаченко [95], О. Шеремет [112], М. Сльозко [92], М. Пушкар [87], В. Нашкерська [89] та інших. Проведений ними аналіз теоретичних розробок і практики роботи комерційних організацій показав, що потребує поглибленого дослідження бухгалтерська концептуальна модель амортизації і система¬тизація аналітичних показників для відображення у звітності активів, що амортизуються. Проте, всеосяжного опису концепції амортизації за технологією відображення її процесу в бухгалтерському обліку і звітності та систематичного вирішення вузьких місць щодо єдності підходів в порядку фінансового, управлінського і податкового обліку та оцінки у вітчизняній науці і практиці, не вироблено. Адже, аналіз наукових джерел, опублікованих ученими і фахівцями, що досліджують проблему амортизації, виявив відсутність єдиної точки зору на багато аспектів цієї проблеми: до теперішнього часу немає єдиного підходу навіть до визначення понять “амортизація”, “амортизаційні відрахування”, “активи, що амортизуються”, “концепція амортизації”. Актуальність окресленої наукової проблеми та її недостатнє теоретичне обґрунтування та прикладне використання зумовили вибір теми дослідження. Мета і завдання дослідження. Метою бакалаврської кваліфікаційної роботи є дослідження комплексу проблем обліку та аудиту необоротних активів, що амортизуються, процесу амортизації, обґрунтування методичних рішень і практичних рекомендацій по розробці бухгалтерської концептуальної моделі вибору оптимальної амортизаційної політики. Для досягнення поставленої мети в роботі визначені наступні задачі: обґрунтувати теоретичні підходи до означення поняття засобів праці з метою виокремлення та облікової класифікації активів, що амортизуються; розкрити економічну і бухгалтерську суть категорії амортизація з урахуванням різноаспектного бачення функції амортизації основних засобів та інших необоротних активів; провести критичну оцінку сучасних облікових концепцій амортизації, задля виокремлення та ідентифікації змісту сучасної амортизаційної політики на мікро- та макрорівнях. дослідити особливості організації обліку необоротних активів на різних етапах руху з метою визначенні порядку відшкодування капітальних витрат та його облікової інтерпретації; узагальнити методичні підходи до відображення інформації про суму накопиченого зносу необоротних активів в обліку та фінансовій звітності; обґрунтувати значення аудиту основних засобів в системі контролю процесів відшкодування капітальних витрат та стандартизувати організаційно-методичні підходи до аудиту засобів праці виробничого підприємства: провести діагностичний аналіз структури, стану і ефективності формування майна ПАТ “Ніжинський Хліб” для з’ясування динаміки зміни основних показників забезпеченості підприємства основними коштами. дати аналітичну оцінку ефективності використання основних фондів на ПАТ “Ніжинський Хліб” для встановлення можливих резервів її підвищення. визначити вплив обраного методу амортизації необоротних активів на раціоналізацію грошових потоків виробничого підприємства Об’єктом дослідження є система обліку, що відображає у фінансовій звітності процеси відшкодування капітальних витрат та зміни вартості амор¬тизованих активів на прикладі підприємства ПАТ «Ніжинський хліб». Предметом дослідження є комплекс теоретичних і методичних питань обліку і аудиту процесу амортизації та аналіз активів, що амортизуються. Методи дослідження. Теоретичною і методологічною основою магістерської роботи є наукові праці вітчизняних і зарубіжних авторів, в яких роз¬глядаються питання обліку і віддзеркалення у звітності господарських фактів накопиченні і використання зносу по активах, що амортизуються. У процесі дослідження використані міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФО), американські стандарти обліку (GAAP), законодавство України і нормативно-правові акти з бухгалтерського обліку. В процесі дослідження застосовувалися наступні загальнонаукові методи: аналіз і синтез, моделювання, конкретизація і абстрагування, класифікація, групування, системний і комплексний підходи до отримання доказів, а також абстрактно-логічні методи дослідження. Інформаційною базою підготовки даного дослідження стали національні стандарти бухгалтерського обліку, праці вітчизняних та іноземних вчених у періодичних фахових видання з обліку, аудиту і аналізу, Положення (стандарти) бухгалтерського обліку, Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку, План рахунків і Інструкція по застосуванню Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств та організацій, національне нормативно-правове законодавство, безпосереднє спілкування з практикуючими бухгалтерами на базі практики. Наукова новизна проведеного дослідження полягає в розробці практи¬чно значимих рекомендацій щодо вдосконалення організації і методики обліку, аналізу і аудиту амортизації необоротних активів виробничого підприємства з метою підвищення показників ефективності їх господарювання. До найбільш істотних наукових результатів, отриманих в процесі дослідження можна віднести: одержали подальший розвиток: 1) теоретична систематизація активів, що амортизуються, яку на основі аналітичної інформації та за допомогою системного підходу, виокремлено із поняття засоби праці з метою виділення чинників впливу на ефективне використання накопичених коштів відшкодування капітальних витрат виробничого підприємства; 2) методичний підхід до організації обліку і аудиту процесу відшкодування капітальних витрат на формування основного капіталу виробничого підприємства з визначенням логічної структури процесу вибору способів амортизації, встановлення тривалості експлуатації об’єктів та визначення їх ліквідаційної вартості; удосконалено: 1) аналітичну модель управління процесом формування ресурсного забезпечення капітальних вкладень на оновлення активного складу основних засобів та активів, що амортизуються яка, на відміну від існуючих, ґрунтується на результатах постійного аналізу наявності, структури та ефективності використання коштів накопиченого зносу та здатна забезпечувати тактичне планування розвитку виробничого підприємства. Практичне значення одержаних результатів полягають в тому, що висновки і пропозиції, отримані в процесі вирішення завдань поставлених у дослідженні, можуть бути використані в практиці управління активами, що амортизуються, і в процесі реалізації амортизаційної політики підприємства. Практичні розробки, магістерської роботи можуть стати методичною основою організації аналітичного обліку амортизації основних засобів та інших необоротних матеріальних активів, на основі яких формується управлінська інформація. Запропонований логічний механізм управління амортизаційною політикою випробуваний на ПАТ «Ніжинський хліб», отже, є реальна, і може бути застосована на інших підприємствах.